Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

О рисках переквалификации займов в безвозмездно полученные денежные средства.

В правоприменительной практике есть примеры судебных решений, в которых налоговики доказали фиктивность займов, полученных «упрощенцами» (см., например, Постановление АС СЗО от 07.10.2019 № Ф07-11692/2019 по делу № А42-10048/2018). Напомним: суммы полученных займов в силу пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ не признаются доходом для целей применения УСНО.

Есть также примеры, когда денежные средства, полученные «упрощенцами» в качестве займов, налоговики переквалифицировали в безвозмездно полученные денежные средства (см., например, Постановление АС ВВО от 10.03.2015 № Ф01-406/2015 по делу № А11-9731/2013). Последствия такой переквалификации, полагаем, очевидны:

• или доначисление «упрощенного» налога из-за увеличения налогооблагаемых доходов;

• или доначисление налогов в рамках общего режима налогообложения (поскольку увеличение размера полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов может привести к утрате права на применение спецрежима).

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в том числе доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, автономным учреждениям в форме субсидий, субвенций, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами? в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; автономным учреждениям в форме субсидий, субвенций; в виде полученных грантов.

В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество, если их передача (получение) удовлетворяет определенным условиям, установленным в ст. 251 Кодекса.

В частности, гранты предоставляются:

• на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления — СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
• на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
• в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
• в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;
• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
• в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;
• в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Вышеуказанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;
• в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;
• в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
• в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

У организации, безвозмездно получившей имущество, увеличиваются не только доходы, но и расходы. Рассмотрим наиболее типичные ситуации.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что если организация получает безвозмездно основное средство, то первоначальная стоимость этого основного средства определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса, с учетом суммы расходов на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При этом п. 2 ст. 256 НК РФ определены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. В частности, согласно пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

К такому имуществу относится в том числе имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законодательством; в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также согласно законодательству Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней, и т.д.

Кроме того, не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли основные средства, стоимость которых не была включена в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Что такое безвозмездная передача имущества?

Под неоплачиваемым предоставлением собственности понимается правопередача вещей, финансовых средств, услуг или интеллектуальной собственности одним человеком другому с отсутствием платежа во временное либо постоянное (дарение) пользование, оформленное соответствующим соглашением.

Временное пользование и дарение различаются:

• собственником имущества. Дарение подразумевает, что получатель становится собственником имущества, тогда как при неоплачиваемой передаче собственником остается передающая сторона;
• временным либо постоянным характером владения собственностью. Дарение не предполагает возврата объекта соглашения. Временное пользование рассчитано на возврат полученного ранее имущества. В момент возвращения состояние имущества определяется соглашением либо по умолчанию учитывается уровень естественного износа.

Участниками соглашения перехода права собственности могут являться:

• коммерческое образование;
• некоммерческое образование;
• физический субъект;
• юридический субъект, являющийся владельцем вещи дарения.

Представлять имущество в бесплатное пользование имеет право:

• владелец вещи4
• другие лица, которые имеют данное право, предоставленное им законом или владельцем.

К предметам дарения могут относиться:

• изделия, принадлежащие владельцу;
• имущественное право владельца;
• имущественное право владельца по отношению к третьему лицу либо безвозмездный отказ от определенного требования;
• избавление от исполнения имущественной обязанности (прощение долгового обязательства);
• освобождение от долгового обязательства перед другим лицом.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче

Что можно сказать о налоге на прибыль у компаний, которые передают имущество в пользование? Такая передача осуществляется на безвозмездной основе, без каких – либо дальнейших обязательств. Соответственно, передающая сторона не имеет никакого дохода с такой процедуры. А если нет дохода, то и о налогообложении прибыли говорить не приходится. По этому же принципу к затратам не относятся стоимость переданного имущества и расходы на его эксплуатацию.

У получателя имущества картина складывается немного другая. Полученное безвозмездное имущество должно учитываться в составе внереализационных доходов. Есть всего три случая, когда имущество не будет включаться в состав таких доходов. Это случаи, когда имущество передает:

• Учредитель для формирования добавочного капитала
• Физическое лицо, которое имеет долю 50% в той компании, которой передается имущество
• У компании, которая владеет половиной или больше уставного капитала организации, которой передается имущество

Стоимость Безвозмездно Переданного Земельного Участка Налог На Прибыль

При безвозмездном получении земельных участков, организация становится налогоплательщиком Земельного налога(ст.388 НК РФ). Организация должна оформить право собственности, то есть право бессрочного пользования землёй. Права на земельный участок подлежат обязательной государственной регистрации (ст.25 Земельного Кодекса)
Для правильного расчета налога на землю, необходимо знать кадастровую стоимость земельного участка и налоговую ставку, закрепленную на региональном уровне местными органами власти.
В зависимости от категории земель или разрешенного использования участка, ставка земельного налога для организации не может быть выше:
— 0.3% для земельных участков, которые относятся к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, которые используются в сельскохозяйственном производстве, заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;
— 1.5% для остальных земельных участков.
Размер земельного налога организация рассчитывает самостоятельно, согласно главе 31 НК РФ, и уплачивает в ИФНС по месту расположения земельных участков.

Земельный участок в безвозмездную собственность? (Зюзина И

В рассматриваемой ситуации сомнения может вызвать пп. «б», поскольку земельный участок предназначен под строительство конкретного МКД, следовательно, будет использован застройщиком в течение одного операционного цикла, каковым признается период от начала строительства данного дома до передачи прав дольщикам.
Вместе с тем земельный участок нельзя отнести и к материально-производственным запасам. Поэтому, по нашему мнению, для его бухгалтерского учета логично использовать правила, установленные для основных средств, и принять к учету по текущей рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 29 Методических указаний по учету ОС необходимо сделать записи по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (Дебет 08 Кредит 98-2) с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).
———————————
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Учитывая, что на земельном участке будет построен МКД с привлечением средств по договорам долевого участия, по окончании строительства право собственности на земельный участок будет передано дольщикам — собственникам жилья.
Следовательно, право собственности на земельный участок, полученный от местных органов власти под строительство жилого дома, возникает у застройщика только на период строительства, поэтому стоимость участка не является доходом компании-застройщика (ст. 41, п. 8 ст. 250 НК РФ) .
———————————
От редакции: см. дополнительно разъяснения советника государственной гражданской службы РФ 1-го класса, доцента Финансового университета при Правительстве РФ Г.Г. Лалаева в материале «Когда стоимость безвозмездно полученного земельного участка не признается внереализационным доходом?», с. 22.

Существенно изменилось законодательство по земельному налогу:

• Начиная с налогового периода 2023 года земельный налог исчисляют не сами организации, а налоговые органы. Причем налог рассчитывают по истечении календарного года, а не наперед, как ранее (п. 1 — 5 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях).
• Не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации получают от налоговых инспекций на портале МНС декларацию по земельному налогу за истекший налоговый период, предварительно заполненную на основании сведений о земельных участках за истекший налоговый период, которые имеются в налоговых органах.
• Организации, получившие предварительно заполненную декларацию, не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают декларацию электронной цифровой подписью и направляют ее обратно в налоговый орган.
• Введена авансовая уплата земельного налога в течение налогового периода и его уплата по итогам истекшего налогового периода (п. 6 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях). Установлены следующие сроки уплаты организациями авансовых платежей: не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября текущего налогового периода.

Благотворительность в цифрах

Исследования в данной сфере свидетельствуют о том, что уровень вовлеченности частных лиц и компаний, участвующих в социальных проектах благотворительных организаций, постепенно растет. По данным Форума доноров (организация, объединяющая фонды и компании, занимающиеся благотворительной деятельностью), сегодня в России зарегистрировано около 2,5 тысячи благотворительных организаций, из них около 500 — грантодающих (донорских). В докладе о состоянии и развитии фондов в России, подготовленном Форумом доноров в 2015 году, отмечены следующие приоритетные направления в работе благотворительных организаций:

• образование и просвещение (82 фонда);
• поддержка социально уязвимых групп населения (55);
• развитие некоммерческого сектора (51);
• здравоохранение (51);
• наука (49);
• культура и искусство (47);
• спорт и здоровый образ жизни (45).

Даром не означает благотворительность

Если вы безвозмездно передали имущество или оказали услугу бесплатно, то это не означает, что вы занялись благотворительностью. Важно, на какие цели были выделены средства и в какой деятельности будет использоваться переданное вами имущество. Цели благотворительной деятельности определены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Приведем некоторые из них:

• социальная поддержка и защита граждан;
• подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф,
• оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
• содействие защите материнства, детства и отцовства;
• содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта.

В 2011 году цели благотворительной деятельности значительно пополнились. Соответствующие изменения в Закон № 135-ФЗ были внесены Федеральным законом от 23 декабря 2010 г. № 383-ФЗ. С этого года благотворительностью признается:

• подготовка населения к защите от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
• социальная реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
• оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
• содействия добровольческой деятельности;
• участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
• содействие развитию творчества и воспитанию детей и молодежи.

Иные формы оказания помощи коммерческим организациям как финансовыми средствами, так и имуществом благотворительностью не признаются.

Поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является. Кроме того, запрещается одновременно с благотворительной деятельностью проводить предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума.Такие условия прямо предусмотрены в Законе № 135-ФЗ.

Кто из физлиц в 2023 году не платит налог на дарение недвижимости

Помимо того, в каком размере рассчитывается налог на дарение недвижимости физлицу – не близкому родственнику, российским законодательством установлено, кто освобождается от перечисления в бюджет налога при дарении частного домовладения или иной недвижимости. Так, если стороны сделки дарения являются близкими в соответствии со ст. 217 НК РФ, одаряемый не должен уплачивать такой налог. Даритель тоже не должен этого делать.

Если дарение было осуществлено не между близкими (в частности, между зятем и тестем), то одаряемому как не близкому родственнику обязательно нужно будет уплатить налог при дарении частного домовладения и иной недвижимости.

Если же один из родственников подарил жилье одаряемому (так, брат подарил сестре трехкомнатную квартиру, супруг – супруге и др.), то в приведенной ситуации одаряемые – сестра (супруга) – в соответствии со ст. 217 НК РФ освобождены от уплаты налога на подаренное трехкомнатное жилье.

Пример: дочь получила от своей матери в дар квартиру. В приведенной ситуации дочь, являясь членом семьи, не уплачивает налог на дарение.

Когда можно не платить НДФЛ при дарении недвижимости

В отдельных ситуациях допускается дарение недвижимости без уплаты налога, даже если стороны сделки не относятся к близким, приведенным в ст. 14, 2 СК РФ. Такое возможно, если есть судебное решение, согласно которому обе стороны сделки дарения стали членами одной семьи (письмо Министерства финансов России от 29.01.2018 № 03-04-05/4896).

Кроме того, ФНС РФ уточнено, платится ли налог на доход физлица при дарении недвижимости после аннулирования договора дарения по письменному соглашению. Согласно позиции ФНС РФ, в данном случае приведенный налог не уплачивается (письмо ФНС «По вопросу» от 08.12.2020 № БС-4-11/20190@). Ведь из-за аннулирования сделки одаряемый остается без материальной выгоды. Освобождение одаряемого от уплаты данного налога вступает в силу со дня внесения в ЕГРН записи о получении дарителем прав собственности на ранее подаренный частный дом и иную недвижимость.

Для расчета налога на имущество за налоговый период 2022 года во всех регионах (за исключением ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области) в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость недвижимости, при этом для исчисления налога действуют понижающие коэффициенты, уточнили в ФНС:

• 0,4 — для Севастополя, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;
• 0,6 — для десяти регионов (Республики Алтай, Крыма, Алтайского и Приморского краев, Волгоградской, Иркутской, Курганской, Свердловской и Томской областей, Чукотского автономного округа), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;
• 10%-ное ограничение роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом — для регионов, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
• 0,6 в отношении объекта, образованного начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) исходя из кадастровой стоимости — применительно к первому налоговому периоду, за который исчисляется налог в отношении этого объекта (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Похожие записи:

• Алименты на ребенка в 2023 году
• Заменить водительские права через «Госуслуги»
• Особенности увольнения с госслужбы по собственному желанию