Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как подавать уточненные декларации в 2023 году, чтобы не было штрафов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
Нужны ли промежуточные «уточненки»
Есть еще один актуальный вопрос, касающийся выявленных ошибок: можно ли ограничиться подачей одной общей «уточненки» за год или необходимо уточнять соответствующие отчетные периоды внутри года?
Этот вопрос актуален в отношении «нарастающих» налогов, то есть тех налогов, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года и по которым внутри налогового периода есть отчетные периоды. Это, например, налог на прибыль, ЕСХН, налог на имущество (в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости).
Среди некоторых специалистов есть мнение, что поскольку такие налоги все равно рассчитываются в целом по году, то можно ограничиться подачей одной общей «уточненки» за год. Мы считаем, что при совершении ошибки за прошлый год необходимо все же подавать и промежуточные уточненные декларации (расчеты) за отчетные периоды внутри года.
Из каких положений это следует? Из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Там сказано, что «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)».
Как видим, в данном пункте сказано и про отчетные периоды. При этом не оговорено специально, что уточнять отчетные периоды нужно, только если ошибка допущена в текущем году, т. е. когда год еще не завершен. К тому же за неуплату авансовых платежей, подлежащих к уплате за отчетные периоды, полагаются пени. И очевидно, что, уточнив свои налоговые обязательства только в целом по году, организация исказит данные, а это приведет к начислению неверной суммы пеней.
Какой же позиции придерживаются чиновники? К сожалению, свежих разъяснений на данный счет нет. Но если руководствоваться старыми письмами, то можно убедиться, что чиновники также за то, чтобы налогоплательщики представляли и промежуточные «уточненки» (письма Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 (по налогу на имущество), УФНС по Москве от 04.03.2005 № 20-12/14626 (по налогу на прибыль)).
Как сдать корректировку по бух отчетности
Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2018 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2018 год? В соответствии с п. 10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется. Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.
Как сдать корректировку по бух отчетности? Можно составить документы «на бумаге» или в электронном виде. Какой номер корректировки в бухгалтерской отчетности указывать? В бумажном документе не предусмотрено поле для отражения данных об уточнениях. Если вы отчитываетесь не через ТКС, рекомендуется вместе с пересмотренной бухотчетностью подать сопроводительное письмо с пояснениями.
Если же данные формируются электронно, на титуле можно внести сведения о номере корректировки. Такой № при сдаче первичного баланса указывается как «0», корректирующего – «1». Аналогично проставляется номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности – если уточнения подаются впервые, ставится цифра «1», во второй раз – «2» и т.д.
Как подготовить и сдать в налоговую корректировочный баланс
Порядок и правила составления бухотчетности устанавливаются не фискальным, а именно бухгалтерским законодательством. Причем действующие нормы не допускают внесение корректирующих записей в уже утвержденную отчетность. Следовательно, если собственник уже утвердил готовый бухгалтерский баланс, то внести исправления в форму нельзя. А это означает, что и направлять корректировочный баланс в налоговую не придется.
Итак, обязанность своевременно подготовить и сдать бухгалтерскую отчетность в Федеральную налоговую службу закреплена за всеми экономическими субъектами. Данное правило прописано в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ . Следовательно, все организации, как российские, так и некоторые иностранные представительства, а также отдельные категории предпринимателей обязаны направлять в инспекцию бухгалтерский баланс и приложения к нему.
Глава турецкого МИД предположил, как завершат СВО на Украине
Ситуация на Украине может затянуться на долгие годы. Об этом сообщил министр иностранных дел Турции Мевлют Чавушоглу.
«Мы считаем, что дипломатическое, а не военное решение станет средством прекращения военного конфликта между Россией и Украиной», — предположил глава внешнеполитического ведомства.
Встреча министров иностранных дел двух стран в Анталье и встреча представителей России и Украины в Стамбуле приблизили их к решению о прекращении огня, но в итоге они снова отошли от диалога. Он отметил, что сейчас обстановка сущетственно отличается от той, что была в марте.
«Ситуация более запутанная, однако нельзя терять надежды», — заявил Чавушоглу. При этом политик предостерегает, что данное противостояние может затянуться на долгие годы.
II. Откуда что берется?
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.
По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
| Иные прошлые года |
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
Что такое ротация и будет ли она в 2023 году
Ротация в военном деле — это регулярная замена или взаимозамена поименного личного состава, подразделений или частей, выполняющих задачи в тяжёлых, сложных или неблагоприятных условиях через определённое время. Ее проводят на основании НПА, принятого высшим руководством страны.
Ротация необходима для того, чтобы военные отдыхали от боевых действий. По сути, им предоставляют отпуск, по истечению которого они обязаны вернуться на военную службу.
В начале декабря 2022 г российский лидер высказывался по поводу проведения ротации. Он говорил, что «нужно подумать над этим вопросом».
Сейчас треть мобилизованных находится в зоне СВО, еще треть – на вторых и третьих рубежах защиты, а остальные проходят обучение военному делу. Вполне возможно, что в рамках ротации военнослужащих, которые участвуют в специальной операции будут заменять те, кто в настоящее время обучается.
Надо отметить, что участники частных военных компаний – это совершенно иная история. Например, некоторые вагнеровцы уже возвращаются домой. Их отпускают сразу после истечения срока действия контракта, который можно заключить на срок от полугода. При этом, вагнеровцы наделены теми же правами, что и контрактники, добровольцы и мобилизованные.
Правила и сроки утверждения финансовых отчетов
В соответствии с законом №402-ФЗ, бухотчетность подписывается главным бухгалтером и руководителем компании. Также свою подпись ставит руководитель экономической службы, если в отчетах присутствуют аналогичные сведения. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.
Напомним, что обычный срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например, Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО должны провести утверждение в марте или апреле года, следующего за отчетным. А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно.
Следовательно, в большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не прошли процедуру утверждения, регламентированную в законе №402-ФЗ. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдать корректирующую бухгалтерскую отчетность за 2020 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.
Актуальные бланки всех отчетов найдете в КонсультантПлюс. Используйте бесплатный доступ, чтобы скачать нужные и правильно их заполнить.
А есть ли противоречие?
Действительно, пункт 4 ПБУ-22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» говорит, что выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Но пункт 9 этого же ПБУ-22/2010 говорит, что существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.
Обратите внимание, ошибка исправляется уже не последним днем прошлого года, бухгалтерская отчетность за который была проверена аудитором и в котором им была выявлена ошибка, а в текущем году, в котором была выявлена эта ошибка.
При этом корреспондирующим счетом в исправительных записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Но эти записи по прибыли или убыткам, исправляющие ошибку прошлого года, нельзя путать (соединять вместе) с прибылью или убытками текущего года.
А сейчас главное. Ошибка исправляется путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. За исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Основные корректировки
Для оценки величины совокупных активов, задействованных в бизнесе, и объективной оценки рентабельности компании имеет смысл:
- Включить в состав внеоборотных активов имущество, полученное по договорам финансовой аренды (финансового лизинга) и учтенное на забалансовом счете. Потребуется также корректировка обязательств и финансовых результатов (прибыли), связанных с этими договорами.
Методика необходимых расчетов представлена далее (см. также табл. 3 и 6).
Такая корректировка соответствует экономической логике и требованиям международных стандартов финансовой отчетности. МСФО (IAS) 17 «Аренда» обязывает признавать имущество, полученное по договорам финансовой аренды (финансового лизинга), на балансе арендатора (лизингополучателя) наравне с его собственными основными средствами.
Арендодатель обязан признать выбытие имущества, переданного по договору финансовой аренды. Позиция стандарта в этом вопросе однозначна и не может быть изменена договором или иным способом, признание имущества на забалансовом счете не допускается.
То, что компания-арендатор в период действия договора финансовой аренды не обладает правом собственности на актив, не может препятствовать его принятию на баланс. В базовых принципах МСФО закреплено, что компания признает в своем балансе активы, которые контролирует и использует для получения экономических выгод, независимо от наличия права собственности.
Классификацию активов на внеоборотные или оборотные имеет смысл провести, ориентируясь на принятые в международной практике определения: актив является краткосрочным (оборотным), если он будет реализован, продан, использован в течение 12 месяцев с отчетной даты или обычного операционного цикла компании.
2. Чтобы определить сумму активов, которые в краткосрочной перспективе способны принести компании экономические выгоды, и получить корректное значение коэффициента ликвидности, — исключить из оборотных активов и перенести во внеоборотные:
- дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 мес. с отчетной даты;
- стоимость программного обеспечения, исключительные права на которое остались за продавцом, затраты по договору строительного подряда, связанные с предстоящими работами, и аналогичные затраты, признаваемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Подробные комментарии представлены в табл. 1.
МСФО обязывает отражать дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 мес. в составе внеоборотных активов. Такую строку мы увидим в отчетности крупных российских эмитентов, составленной по международным стандартам и размещенной на официальных сайтах компаний (например, ОАО «Газпром»).
Программное обеспечение, права на которое остаются за продавцом, включает в себя бухгалтерские программы, электронные сервисы, нормативно-правовые базы, программы антивирусной защиты и аналогичный софт. Любые программные продукты, а также права и лицензии на отдельные виды деятельности логично признавать в составе нематериальных активов — они обеспечивают работу компании, но не задействованы непосредственно в процессе производства. Данное требование установлено в МСФО 38 (IAS) «Нематериальные активы», который не вводит ни правовых, ни стоимостных ограничений для отнесения программных продуктов, прав и лицензий к составу нематериальных активов.
3. Исключить из состава активов неликвидные запасы (которые в обозримой перспективе не будут использоваться в деятельности компании или не будут реализованы), безнадежную или сомнительную дебиторскую задолженность, то есть «очистить» баланс от неликвидов. Это отразится на всех финансовых показателях.
Сумму, на которую уменьшатся активы баланса, необходимо вычесть из капитала в пассиве.
Уменьшение капитала (раздел «Капитал и резервы», собственный капитал) в связи с исключением неликвидов уравновесит баланс — обеспечит равенство активов и пассивов. Его экономический смысл — неполученный доход.
Таблица 1
Информация для корректировки оборотных активов баланса
| Элемент корректировки | Источник информации | Строка баланса, из которой исключаются значения | Строка баланса, в которую включаются значения |
| Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес. с отчетной даты | Приложение к балансу 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» | Строка 1230 «Дебиторская задолженность» | Внести отдельную строку в раздел I «Внеоборотные активы» |
| Стоимость ПО, исключительные права на которое остались за продавцом, затраты по договору строительного подряда, связанные с предстоящими работами, и аналогичные затраты, признаваемые на счете 97 «Расходы будущих периодов». | Приложение к балансу «Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса, строка 1260», информация счета 97 «Расходы будущих периодов» | Строка 1260
«Прочие оборотные активы» (ПО), строка 1210 «Запасы (остальные)» |
Внести отдельную строку в раздел I или добавить к строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».
Стоимость ПО можно добавить в состав нематериальных активов. |
| Неликвидные запасы. Безнадежная дебиторская задолженность | Экспертная оценка специалистов компании, управленческая информация | Строка 1210 «Запасы».
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» |
Уменьшить «Капитал и резервы» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль» или показать отдельной строкой с отрицательными значениями |
| Скорректировать итоги по разделам баланса |
Корректировка бухгалтерской отчетности за прошлый период – нюансы заполнения
Когда исправляется бухгалтерская отчетность, корректировка после отчетной даты проводится путем отражения записей на счетах. Согласно нормам ПБУ все неточности делятся на существенные и нет. При этом существенными признаются такие ошибки, которые искажают картину реального положения дел в компании. Критерии существенности предприятия вправе определять самостоятельно с учетом специфики бизнеса.
Чтобы точно понимать, можно ли сдать корректировку по бухгалтерской отчетности, необходимо разбираться в особенностях представления исправлений. Актуальный алгоритм действий изложен в разд. II ПБУ. Порядок различается в зависимости от того, когда именно выявлены ошибки; утверждена или нет бухотчетность; использует ли организация упрощенную методику ведения БУ (бухучет).
Порядок и правила составления бухотчетности устанавливаются не фискальным, а именно бухгалтерским законодательством. Причем действующие нормы не допускают внесение корректирующих записей в уже утвержденную отчетность. Следовательно, если собственник уже утвердил готовый бухгалтерский баланс, то внести исправления в форму нельзя. А это означает, что и направлять корректировочный баланс в налоговую не придется.
Также необходимость в предоставлении исправительных записей определяется характером найденной ошибки. Исправлять сданные формы придется, если в учете были обнаружены существенные ошибки.
Напомним, что существенными называют те ошибки, которые в отдельности либо в совокупности с другими экономическими показателями могут повлиять на экономические решения, принимаемые собственником на основе анализа отчетных данных. Говоря простым языком, это те ошибки, которые существенно искажают реальные результаты и показатели деятельности учреждения. Однако уровень существенности для каждой организации следует закрепить в учетной политике.
Корректировка уведомлений об исчисленных суммах
Уведомления об исчисленных суммах налогоплательщики сдают в ИФНС, чтобы налоговики правильно распределили деньги на ЕНС в счет уплаты конкретных текущих платежей. Но нужно ли вместе с уточненной декларацией сдавать в ИФНС еще и уточненные уведомления?
Нет, не нужно. По правилам п. 9 ст. 58 НК РФ уведомление представляется в случае если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, страховых взносов или авансовых платежей до представления соответствующей декларации либо расчета. Таким образом, по тем налогам, где есть декларация или расчет, уведомление подается только в тех случаях, когда срок уплаты налога наступает ранее срока подачи отчетности.
Декларация как бы поглощает данные из уведомления, при необходимости корректируя их в большую или меньшую сторону. Так что после подачи декларации исправлять уведомление просто нет смысла.
Корректировка бухгалтерской отчетности до ее утверждения
В отличие от утвержденной отчетности, при обнаружении ошибок в еще неутвержденной отчетности корректировку нужно сдавать обязательно. Однако изменения вносятся исходя из той даты, в которую неточности были найдены. Исходя из этого можно выделить несколько ситуаций корректировок:
- Ошибка найдена до составления отчетности или вовремя этого. В этом случае корректировки вносят в отчетном периоде. То есть, если ошибку нашли при составлении бухотчетности, ошибку следует исправить (например, неверную запись, операцию или проводку). В соответствии с этом отчет будет составлен правильно и в налоговую корректировочный отчет предоставлять будет не нужно.
- Ошибку выявили до предоставления отчета в налоговую. Наличие ошибки может обнаружится и когда отчет уже составили, но на проверку в контролирующие органы направлен он еще не был, как и на утверждение учредителям. В этом случае для исправления отчетности потребуется ее корректировка. Ошибка должна быть исправлена, а бухгалтерский баланс придется переделать. Все корректировочные проводки в этом случае будут вносится в последнем месяце отчетного периода (в декабре). Неправильный отчет при этом просто заменяется на верный.
- Корректировка после представления отчетности в налоговую. Возникнуть может и такая ситуация, когда бухгалтер уже сформировал отчет и направил его в ФНС, но при проведении заседания учредителями компании обнаружилась неточность и отчет вернули на доработку. В этом случае бухгалтеру следует исправить допущенную ошибку, причем все исправления проводятся последним месяцем отчетного периода, то есть декабрем. После этого отчет подлежит новому формированию со всеми учтенными замечаниями и направлению на рассмотрение учредителям. Помимо этого корректировочный отчет также подается в ФНС. Бланки для отчета будут использоваться такие, как при представлении первичного документа. Но в новом отчете нужно будет указать номер корректировки (к примеру, «—1», «001» и др.).