Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учетная политика для целей налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
![](https://images2-focus-opensocial.googleusercontent.com/gadgets/proxy?url=https%3A%2F%2Fistra-edu.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2022%2F04%2Fc1ee57329658e3f36e9cb647193ba210.jpg&container=focus&gadget=a&no_expand=1&resize_h=0&rewriteMime=image%2F*)
Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.
Нужно ли все-таки утверждать каждый год учетную политику?
Таким образом, законодательно–нормативные акты не содержат требований об утверждении каждый календарный год учетную политику.
Решение об утверждении учетной политики на новый календарный отчетный год принимается самим субъектом. Организация-компания самостоятельно устанавливает и закрепляет процедуру утверждения учетной политики либо ежегодно, либо по мере необходимости.
При принятии данного решения субъектом необходимо учитывать следующие факты:
Правила составления учетной политикиКаждая организация разрабатывает учетную политику, ориентируясь на особенности своей деятельности. Но есть общие правила формирования учетной политики, которые касаются всех организаций и предпринимателей. Правило 1. Если в ПБУ/НК есть лишь один способ (метод) учета имущества/операции, указывать его в учетной политике не нужно. Например, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат — или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки10. Выбора здесь нет, поэтому и переписывать эти положения гл. 21 НК в налоговую учетную политику не нужно. Организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн руб., за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль11. Повторять эту норму гл. 25 НК в налоговой учетной политике ни к чему. А вот закрепить в учетной политике, какой период у вас является отчетным по налогу на прибыль — месяц, 2 месяца и так далее до конца календарного года или I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, — необходимо12. Правило 2. При составлении учетной политики указывайте способы учета только того имущества (тех операций), которое (которые) у вас уже есть или скоро появится. Не стремитесь записать в нее способы учета всех операций, по которым бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет вам право выбора. Например, если у вас торговая деятельность, то зафиксируйте порядок определения покупной стоимости товаров и затрат на их доставку при их приобретении и продаже (выбытии). В то же время вам не нужно прописывать порядок учета готовой продукции и незавершенного производства, поскольку у вас их нет. Если у вас есть товары, облагаемые НДС по разным ставкам, вам нужно разработать и утвердить правила раздельного учета НДС. Но вам это не нужно, если все продаваемые товары облагаются НДС по одной ставке и нет операций, освобожденных от НДС. Когда у вас впоследствии впервые появится какаято операция (будет куплено имущество), вот тогда вы и внесете дополнения в учетную политику, касающиеся ее (его) учета. И наверняка эти дополнения будут более продуманными, нежели те положения учетной политики, которые вы можете принять «на всякий случай» заранее (см. правило 7). Правило 3. Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством о бухучете и/или НК РФ, надо выбрать один наиболее подходящий вам вариант учета имущества (хозяйственной операции). Однако имейте в виду, что, если в законодательстве методика учета выбранного способа детально расписана, нет необходимости повторять ее в учетной политике. Например, в бухучете можно выбрать один из трех вариантов списания материалов при их отпуске в производство и ином выбытии (продаже) — по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)13. Вы выбираете тот из них, который для вас удобнее. Допустим, вы выбрали метод списания по средней стоимости. А дальше еще надо определить, какой вариант оценки вы будете использовать — по взвешенной или по скользящей оценке. Указываете его в приказе о бухгалтерской учетной политике, например: материалы списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке). А вот методику этого способа в учетной политике расписывать не надо, поскольку она изложена в п. 18 ПБУ 5/01, в пп. 75, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ и в приложении 1 к ним14. Правило 4. Если в НК методика применения какоголибо способа не прописана, ее можно взять из бухучета. Так, в гл. 25 НК предусмотрен выбор одного из трех методов списания товаров при их продаже — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по средней стоимости, по стоимости каждой единицы15. Но в ст. 268 НК нет порядка применения ни одного из этих методов. В связи с этим методику можно взять из бухучета. Допустим, вы выбрали метод списания по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Тогда его указываете в налоговой учетной политике. И, кроме того, дописываете еще, что товары оцениваются по методу ФИФО в том же порядке, который используется в бухучете — в п. 19 ПБУ 5/01, в пп. 76, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ и в приложении 1 к ним14. Как следует подходить к составлению учетной политики?В качестве исходной должна быть информация о том, какой режим налогообложения будет применять организация: общий, специальный или их совмещение. Помимо этого нужно знать структуру организации, так как наличие или отсутствие обособленных подразделений влияет на порядок уплаты налогов и требует отражения в учетной политике. Кроме того, при наличии обособленных подразделений в учетной политике закрепляется порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, а также ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж. Нужно проанализировать виды деятельности, которыми организация фактически занимается. В случае начала осуществления новых видов деятельности учетная политика может быть дополнена порядком отражения этих видов деятельности для целей налогообложения. При необходимости такие дополнения вносятся в течение налогового периода. Следует удостовериться в обладании специальным статусом. Например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг действуют особенности определения налоговой базы, в частности, возможность включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Необходимо проверить принадлежность организации объектов (земля, транспорт, имущество), которые признают ее налогоплательщиком соответствующего налога. ![]() Когда надо менять учётную политикуБухгалтерский и налоговый учёт служит разным целям. Бухучёт нужен для отражения хозяйственной деятельности предприятия. Налоговый учёт — для расчёта налогов. Организации сами решают, как утвердить учётную политику — как один документ или как два отдельных файла: политика для целей бухучёта и налогообложения. Бухгалтерский учёт. УП можно изменить при следующих условиях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
Все изменения в бухучёте начинают действовать с 1 января года, следующим за годом их утверждения (п. 12 ПБУ 1/2008). Это общее правило. Также можно внести изменения в течение года. Например, если изменилось законодательство в сфере бухучёта. Изменения в учётной политике можно применять сразу после даты изменения или ретроспективно, то есть пересчитать изменения задним числом. Выбранный вариант нужно прописать в учётной политике. Налоговый учёт. Поменять политику по налогообложению можно и в середине налогового периода, если:
Что будет, если такой документ как учетная политика у налогоплательщика отсутствует?НК РФ предусмотрено обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения, причем в качестве самостоятельного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета этот документ не заменяет. Если у налогоплательщика отсутствуют регистры налогового учета, которые статьей 314 НК РФ предписано устанавливать приложениями к учетной политике, то наступает ответственность по статье 120 НК РФ (штраф от 10 тысяч рублей). Отсутствие учетной политики, точнее, отсутствие выбранных показателей для расчета, просто не позволит налогоплательщику, применяющему общий режим налогообложения, в большинстве случаев уплатить налоги. Например, налогоплательщик не сможет учитывать расходы на приобретение основных средств, если не выберет метод амортизации и т.д. Может ли быть разная учетная политика для обособленных подразделений общества?Принятая учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Это значит, что в организации не может быть нескольких учетных политик для целей налогообложения. Но в организации, в состав которой входят обособленные подразделения, возможно предусмотреть особенности применения методов учета. Так, при реализации покупных товаров налогоплательщик уменьшает доходы от таких операций на стоимость приобретения товаров, которая определяется в соответствии с учетной политикой. Налогоплательщик, выбирая метод списания стоимости покупных товаров, вправе в учетной политике определить, будет ли соответствующий метод применяться по каждому обособленному подразделению или по организации в целом (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/1/88). Когда надо менять учётную политикуБухгалтерский и налоговый учёт служит разным целям. Бухучёт нужен для отражения хозяйственной деятельности предприятия. Налоговый учёт — для расчёта налогов. Организации сами решают, как утвердить учётную политику — как один документ или как два отдельных файла: политика для целей бухучёта и налогообложения. Бухгалтерский учёт. УП можно изменить при следующих условиях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
Все изменения в бухучёте начинают действовать с 1 января года, следующим за годом их утверждения (п. 12 ПБУ 1/2008). Это общее правило. Также можно внести изменения в течение года. Например, если изменилось законодательство в сфере бухучёта. Изменения в учётной политике можно применять сразу после даты изменения или ретроспективно, то есть пересчитать изменения задним числом. Выбранный вариант нужно прописать в учётной политике. Налоговый учёт. Поменять политику по налогообложению можно и в середине налогового периода, если:
![]() |
Учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ.
Методика формирования Приказа об учетной политике организации.
Структура учетной политики ООО на УСН доходы минус расходыЕсли на предприятии действует упрощенное налогообложение, допускается составление учетной политики в сокращенном виде. Но часто УСН совмещена с другими налоговыми режимами — ОСНО или ЕНВД. Кроме того, если есть вероятность выхода за границы допустимых норм выручки для применения упрощенки, профессионалы отдают предпочтение полноценному учету на предприятии и, значит, учетная политика также охватывает все возможные ситуации. В учетной политике ООО на УСН 15 % детально описываются правила учета доходов и расходов, основных средств, ТМЦ, все прочие положения бухгалтерского учета. В налоговой части главное — утверждение выбранного налогового режима. Если это УСН доходы минус расходы, то оговаривается, какие хозяйственные операции попадают под этот режим. При совмещении УСН с ОСН или ЕНВД уточняется раздельный учет. Кроме того, оговариваются правила формирования начислений, учета и уплаты налогов. Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда предприятие на упрощенке получает целевое финансирование, субсидии и дотации из любых источников, в том числе государственных, внебюджетных. Порядок зачисления и расхода их также обязательно должен быть отражен в учетной политике ООО на УСН. Составление учетной политики требует внимательного подхода и специальных знаний в области бухгалтерии и налогов. Заказать готовый документ можно здесь. Принятие учетной политики для целей бухгалтерского учета и внесение в нее измененийПосле создания или реорганизации компания обязана принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Причем политика считается действующей со дня создания компании (государственной регистрации) (п. 10 ПБУ 1/98). ПБУ 1/2008 подобного положения не содержит. В п. 5 ПБУ 1/2008 закреплен такой принцип формирования политики, как допущение последовательности ее применения, согласно которому политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Данный принцип соответствует п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, устанавливающему, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года — с 1 января года, следующего за годом утверждения политики (п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 10, 18 ПБУ 1/98, п. п. 9, 12 ПБУ 1/2008). О таких изменениях издается соответствующий приказ руководителя. Кроме того, в пояснительной записке также должен быть отражен факт изменения учетной политики (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Следовательно, сформировав учетную политику до конца этого года на 2009 г., компания сможет изменить ее положения только в 2010 г. Однако досрочное изменение бухгалтерской учетной политики можно производить в трех случаях:
![]() Учетная политика для специальных режимов налогообложенияНачнем с тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Очевидно, что принятие учетной политики для целей бухгалтерского учета обусловлено необходимостью ведения такого учета. Если бухгалтерский учет не ведется, то и соответствующая политика не формируется. В п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете сказано, что организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, а учет ОС и НМА — в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, компания, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет лишь в отношении ОС и НМА, следовательно, только при учете этих активов есть необходимость принятия учетной политики. Отметим, что до 2006 г. арбитражные суды поддерживали организации, применяющие УСН, если последние не вели бухгалтерский учет (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19 апреля 2006 г. по делу N Ф03-А04/06-2/589, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2006 г. по делу N Ф04-9833/2005(18956-А03-8), ФАС Уральского округа от 17 мая 2005 г. по делу N Ф09-1313/05-С5). Однако если компания подлежит обязательному аудиту (предметом которого является ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, и аудируемая компания обязана представить на проверку именно бухгалтерскую отчетность), планирует выплачивать дивиденды учредителям или обязана ежегодно публиковать годовой отчет и бухгалтерский баланс (например, в связи с публичным размещением облигаций и других эмиссионных ценных бумаг), то ведение бухгалтерского учета и принятие соответствующей учетной политики необходимы. Согласно п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Если акционерное общество применяет УСН, то это требование противоречит бухгалтерскому законодательству. Нормы акционерного права как специальные имеют приоритет перед общими нормами бухгалтерского законодательства. Поэтому ЗАО и ОАО обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. Исходя из положений законодательства об ОАО, Конституционный Суд РФ, рассматривая не налоговое дело, а иск акционера, сделал вывод, что особенности АО как наиболее сложной формы организации бизнеса, притом что его участником может стать любое лицо, требуют публичного ведения дел, в том числе и обязательной ежегодной открытой публикации для всеобщего сведения годового отчета, бухгалтерского баланса и счетов прибылей и убытков, подтвержденных независимым аудитом. Ответы на частые вопросы об учетной политикеЕсли же руководитель согласен утвердить только политику, завизированную главбухом, то предусмотрите место и для этой подписи.Не надо, ни в налоговую, ни в Росстат. Учетная политика не входит в состав бухгалтерской отчетности (, ). Но об изменениях учетной политики надо сообщить в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (п. , ПБУ 1/2008).Формы кассовых документов утверждать не нужно. Компании обязаны применять унифицированные бланки (). А вот бухгалтерскую и кадровую первичку нужно утвердить. Ведь у организации есть выбор — заполнять унифицированные или самостоятельно разработанные формы (, , ).Бухгалтерскую — нет, ведь предприниматели не ведут бухучет. Но для расчета налогов учетная политика может понадобиться. Что не должно быть включено в учетную политику
Такой вывод следует из статьи 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402?ФЗ, пункта 4 методических рекомендаций, которые доведены письмом Минфина России от 31 августа 2018 года № 02-06-07/62480. Как составить налоговую политику организации?Инфо Список причин для смены учетной политики в середине года «закрытый» и сформулирован довольно четко. Однако нет-нет, да доберется до арбитражного суда спор, «замешанный» на желании фирм пополнить или по-своему отредактировать вышеуказанный список причин. Имейте в виду, перечень причин «закрытый» и сформулирован довольно четко. Однако нет-нет, да доберется до арбитражного суда спор, «замешанный» на желании фирм пополнить или по-своему отредактировать вышеуказанный список причин (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2012 г. по делу № А65-28030/2011). Не так давно в одной торговой компании сменился главбух. Похожие записи: |