Основные средства в бухгалтерском учете в 2023 году от какой суммы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Основные средства в бухгалтерском учете в 2023 году от какой суммы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Признание актива основным средством

Объект должен соответствовать одновременно всем нижеуказанным критериям:

• иметь материально-вещественную форму

• быть предназначенным для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд

• быть предназначенным для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Тестирование на обесценение

Согласно ФСБУ 6/2020 все компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств. Это значит, что в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. Проверка на обесценение и учет изменений в балансовой стоимости основного средства будут осуществляться в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Тест на обесценение основных средств проводится при наличии специальных признаков обесценения. Например:

• уменьшение рыночной стоимости актива;

• ухудшение внешних экономических условий;

• рост процентных ставок;

• моральное устаревание;

• отклонение от ожидаемого уровня эффективности.

Что будет с формой 4-ФСС и персотчетами

В связи с объединением ПФР и ФСС количество отчетов в эти ведомства с 2023 года сократится. Вместо отдельных форм введут единый отчет, который нужно будет сдавать в объединенный фонд.

В результате таких преобразований отпадет необходимость индивидуально заполнять и сдавать некоторые отчеты: СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3, СЗВ-ТД. Нужные сведения объединенный фонд будет получать из нового отчета. В этот отчет так же будут включаться отдельным разделом сведения, которые сейчас отражаются в 4-ФСС.

Получается, что августовские обновления форм персонифицированной отчетности будут действовать всего несколько месяцев − до конца 2022 года. Согласно внесенным поправкам в правила заполнения СЗВ-ТД, бумажную форму в 2022 году вправе представлять только страхователи с численностью не более 10 человек, для остальных возможен исключительно электронный отчет (Постановление Правления ПФР от 21.04.2022 № 62п). Эти изменения для отчета ф. СЗВ-ТД в 2023 году будут уже не актуальными.

Какими документами оформить поступление основных средств

Основные средства могут поступить в организацию по следующим основаниям:

1. по договору купли-продажи;
2. безвозмездно;
3. в качестве вклада в уставный капитал;
4. по бартеру (по договору мены);
5. в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
6. в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Поступающие в организацию основные средства принимает специально созданная комиссия. Она определяет:

1. соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
2. требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, он единолично выполняет функции комиссии.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные.

Амортизация по налоговому учету может рассчитываться:

• линейным методом;
• нелинейным методом.

Способ начисления амортизации применяется ко всем объектам одинаковый, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Поменять метод начисления амортизации можно раз в пять лет.

В бухгалтерском учете предусмотрено больше способов начисления амортизации:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отличие от налогового учета в бухгалтерском выбор метода амортизации привязан к группе идентичных основных средств, а не ко всем объектам сразу. Но и менять способ списания стоимости основного средства через амортизацию нельзя на протяжении всего срока жизни объекта имущества.

Следует иметь в виду, что если налогоплательщик переходит на УСН с ОСНО, причем объектом налогообложения были выбраны доходы за минусом расходов, то для дальнейшего списания в расходы по прибыли объекта ОС берется налоговая остаточная стоимость объекта (то есть первоначальная стоимость и начисленная амортизация должны быть посчитаны по нормам главы 25 НК РФ).

Если же переход осуществляется с ЕНВД, то берется бухгалтерская стоимость основного средства.

Способы начисления амортизации

Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.

Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в налоговой учетной политике и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:

• Линейный способ;
• Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.

Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.

Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:

• Линейная амортизация основных средств;
• Нелинейный аналог.

При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:

1. Реконструкция;
2. Капитальный ремонт;
3. Модернизация длительностью более года.

Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:

• В результате использования линейного метода — сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
• Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей бухгалтерской отчетности) и амортизационной нормы.
• В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).

ФСБУ 6/2020 с 2023 года: обновленные критерии отнесения активов к ОС

Важно отметить, что новая редакция документа на содержит четкого определения понятия «Основные средства». Документ устанавливает лишь несколько признаков, согласно которым активы могут быть отнесены к ОС.

Согласно п.4 новой редакции Федерального стандарта бухгалтерского учета условия для приравнивания активов к ОС следующие:

• наличие материально-вещественного исполнения;

• тесно связан с производственным циклом, то есть используется для изготовления товаров или оказания услуг;

• стоит на балансе и используется более года или в рамках операционного цикла длиннее 12 месяцев;

• обеспечивает организации доход.

Отметим, что ранее в списке имелся пункт, что актив не должен быть предназначен для продажи. Сейчас же внесли правило, что если актив теряет свойства ОС, то его необходимо учитывать в другой сроке.

Определение цены вложения в ОС должно происходить исходя из первоначальной стоимости – потраченной сумме на покупку до приписывания капитального объекта к ОС в отчетности. В целом, с 2023 года существует два критерия оценки актива:

• По первоначальной стоимости, когда цена и сумма начисленной амортизации не меняются.

• По стоимости, которая получилась после проведенной переоценки.

ФСБУ учет основных средств в 2023 году: когда использовать на практике?

Согласной обновленной редакции ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предполагает два метода перехода на обновленный Стандарт:

По сути, документ предполагает использование первого порядка, означающего пересчет всех данных за прошедшие периоды согласно новым правилам. Однако большой объем анализируемой информации не позволит многим компаниям перейти на ФСБУ 6/2020 в короткие сроки. Чтобы этого избежать законодатели предусмотрели перспективный порядок, который предписывает анализировать сведения по основным средствам на момент 1 января 2022 года.

Наши специалисты давали подробную информацию по переходу на ФСБУ 6/2020 нашем семинаре. В целом, мы поддерживаем решение Минфина о сохранении перспективного метода, так как тогда бухгалтер имеет возможность единоразово изменить балансовую стоимость ОС с отнесением разницы на прибыль, нераспределенную на другие статьи, в конце финансового года. Обычно это декабрь прошлого года.

Оставьте заявку на бесплатную консультацию, мы будем рады вам помочь!

Порядок оценки основных средств

Изначально объект признается в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме общих капитальных вложений, произведенных до признания объекта основным средством (п. 12 ФСБУ 6/2020). В этом плане ничего не поменялось.

А вот далее каждая группа объектов оценивается на выбор организации (п. 13 ФСБУ 6/2020):

• или по первоначальной стоимости. Впоследствии первоначальная стоимость может увеличиться на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (восстановлением) объекта в момент завершения капвложений (п. 24 ФСБУ 6/2020);
• или по переоцененной стоимости. В этом случае стоимость ОС регулярно переоценивается так, чтобы она была равна или существенно не отличалась от справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020). Подробнее о справедливой стоимости смотрите МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенный в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Переоценка основных средств производится по мере изменения справедливой стоимости объекта. Если организация решит переоценивать объект не чаще одного раза в год, то переоценку надо делать на 31 декабря отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).

В балансе основные средства всегда отражаются по балансовой стоимости, которая рассчитывается так (п. 25 ФСБУ 6/2020):

Балансовая стоимость ОС = Первоначальная стоимость ОС – Сумма накопленной на отчетную дату амортизации – Сумма обесценения

Сразу расскажем и про ликвидационную стоимость ОС. Это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая стоимость материалов, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом подразумевается, что объект уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационная стоимость может быть и нулевой, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

• в конце срока полезного использования за объект не получится выручить хоть какую-то сумму;
• ожидаемая к поступлению сумма не является существенной;
• ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

Что относится к основным средствам

Под такими фондами понимается имущество организации, используемое в целях производства товаров, работ или услуг или для непосредственного функционирования учреждения на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, либо производственного, операционного цикла свыше 1 года.

К основным средствам принято относить:

• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• приборы, устройства и инструменты;
• вычислительную технику;
• транспортные средства;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• племенной и рабочий скот;
• многолетние насаждения;
• дороги.

Основными средствами также являются различные капиталовложения — вложения с целью коренного земельного улучшения и фонды на правах аренды, участки земли, объекты природопользования.

Основные средства принимаются к учету только при единовременном выполнении определенных критериев:

1. Средство предназначено для производства товаров, работ, услуг, а также для функционирования учреждения или же для реализации фондов за денежное вознаграждение во временное пользование и владение.
2. Использование средства должно происходить на протяжении длительного периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
3. Предприятие не планирует дальнейшую перепродажу фонда.
4. В будущем средство может приносить прибыль или экономическую выгоду организации.

К основным средствам не относятся объекты, учтенные в качестве готовой продукции на складах производителя, продуктов на складах реализаторов. Данные товары будут перепроданы, что является несоблюдением одного из критериев отнесения продукции к основным фондам.

Не являются такими средствами и объекты, которые находятся в пути или переданы для монтажа. Капитальные и финансовые вложения, за исключением вложений в арендованные активы и на улучшение земель, также не относятся к основным средствам.

По каким признакам имущество можно отнести к основному средству

Для того чтобы имущество организации можно было отнести к основным средствам должны соблюдаться следующие условия:

• срок полезного использования имущества должен быть больше 12 месяцев;
• стоимость основного средства должно быть дороже 40 000 рублей бля бухгалтерского учета и 100 000 рублей для налогового учета;
• основные средства должны принадлежать организации на основании следующих видов договоров:
• купли-продажи;
• договоров оперативного управления;
• договоров аренды;
• договоров лизинга;
• других договоров
• основные средства должны применяться в следующих случаях:
• управленческие нужды;
• государственные полномочия;
• деятельность по выполнению работ, оказанию услуг
• при этом имущество, которое претендует на звание основных средств, может находиться в следующих состояниях, а именно:
• эксплуатироваться;
• находиться на консервации;
• находиться в пользование у организации на основании договора аренды, лизинга и т.д.;
• находиться в запасе

К основным средствам нельзя отнести, например:

• имущество, которое предназначено для перепродажи;
• объекты незавершенного строительства;
• имущество казны;
• прочие

Все основные средства можно отнести к нескольким большим группам, а именно:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспорт;
• инвентарь;
• многолетние насаждения;
• прочее имущество

Амортизация и бухучет

Начислять амортизацию разрешается помесячно, поквартально либо раз в год. Периодичность выбирает организация самостоятельно. Начислять ее начинают со дня признания конкретного объекта (применительно к п. 18 ФСБУ 26/2020). При этом факт госрегистрации недвижимости не влияет на начало начислений. Начисления прекращаются со дня списания объекта.

Существует еще один вариант начисления. Начислять начинают с 1 дня месяца, который идет вслед за месяцем признания конкретного объекта. А вот прекращают начисления с 1 дня месяца, который следует за месяцем, в котором объект списали. Организация может выбрать первый либо второй вариант начисления амортизации и закрепить его в своей учетной политике.

Какое имущество признается особо ценным

Критерии отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ) установлены пунктом 4 постановления Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества».

В силу пункта 4 Порядка № 538 в перечень особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения в состав такого имущества включается:

1) движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

• для федеральных учреждений — размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующих федеральных бюджетных учреждений в интервале от 200 до 500 тыс. руб.;
• для бюджетных учреждений субъекта РФ — размер, установленный нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в интервале от 50 до 500 тыс. руб.;
• для муниципальных учреждений — размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 до 200 тыс. руб.;

2) иное движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду ОЦДИ соответствующими органами власти;

3) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда.

Итак, в бюджетном учреждении ОЦИ относится:

• недвижимое имущество (вне зависимости от источника его приобретения);
• особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 4;
• особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения.

Как перевести имущество в категорию особо ценного, читайте в статье журнала Учет в учреждении.

Похожие записи:

• Налоговая инспекция №46 Москва
• С 1 июля пенсионеров ждут важные изменения: кто получит прибавку
• Согласие супруга на куплю и продажу недвижимости